CHAPITRE 4 : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS

Pendant son exploitation, l’entreprise réalise des opérations tant à l’intérieur qu’a l’extérieur. Il s’agit des transactions entraînant des mouvements des biens, des services et de monnaie entre les agents économiques : on parle alors de flux économiques.

I – LA NOTION DU FLUX
Un flux économique est un mouvement de biens, de services, de monnaie tant à l’intérieur qu’à l’extérieur de l’entreprise avec les autres agents économiques.
De cette définition, il en découle que les flux économiques ont un sens et une valeur.
1.1. Sens d’un flux économique
Un flux est symbolisé par une flèche qui a toujours un point de départ et un point d’arrivée. On dit que le flux a une origine et une destination.
 Flux
(Biens, services, monnaie)      (Point de départ)       (Point d’arrivée)
1.2. Valeur d’un flux économique
En comptabilité, les quantités en mouvement sont toujours mesurées en unités monétaires.
La valeur d’un flux est donc l’expression en unités monétaires de sa quantité.
1.3. Flux et documents comptables
La comptabilité enregistre les flux économiques sur la base des documents de base (factures, chèques, pièces de caisse, etc. ….) créés ou reçus.

II – DIFFERENTS TYPES DE FLUX ECONOMIQUES
On distingue :
- les flux réels ; 

- les flux financiers ; 

- les flux externes ; 

- les flux internes.
ORIGINE - DESTINATION

2.1. Les flux réels
Ils correspondent aux mouvements de biens et de services.
Exemple : Paul vend 100 sacs de riz à Jean. Les sacs de riz sont visibles et constituent un flux réel.
 2.2. Les flux financiers
Ils correspondent aux mouvements de monnaie ou autres moyens de règlement.
Exemple : Jean verse 150 000 Fcfa à Paul en règlement des 100 sacs de riz reçus.
2.3. Les flux externes
Ce sont des mouvements de biens, de services ou de monnaie entre l’entreprise et d’autres agents économiques.
Exemple : L’entreprise CHEIK AMIDOU vend des marchandises à l’entreprise DIOUF.
2.4. Les flux internes
Ce sont les flux qui concernent les transactions à l’intérieur de l’entreprise. Ils ne mettent pas cette dernière en contact avec un patrimoine externe.
Exemple :

1) Transfert de 50 000 Fcfa de la caisse « A » pour la caisse « B »     

2) L’entreprise « Brasseries du Cameroun » transfert 5 000 casiers de jus de l’usine de Bali au dépôt de Bassa.
2.4.1. Cas particulier des entreprises industrielles
Les flux internes dans l’entreprise industrielle
Magasin de  Matières premières Matières Premières
Atelier Magasin de               Produits finis Produits finis
  Fournitures Magasin de         Fournitures
Flux externes
Flux externes Flux internes

2.4.2. En résumé · En résumé les deux flux (2) économiques se schématisent comme suit :
 Biens et services en provenance Entrée tiers (marchandises, matières   premières, fournitures)
Travail du personnel Flux externes   Investissement Sortie   Marchandises Flux physiques   Produits finis
Flux internes
Contrepartie     Paiement des clients des flux physiques     Paiement aux fournisseurs externes     Salaires Intérêts
Flux monétaires (toujours externes)
flux de financement      Apports et Prélèvement     Emprunts et remboursements

III – ANALYSE DES FLUX
La comptabilité décrit les faits qui caractérisent l’activité économique de l’entreprise et les analyse.
Analyser une opération consiste à préciser pour celle-ci l’origine ou la ressource et l’emploi ou la destination.

3.1. Notion d’emploi et ressource
a) L’emploi ou la destination est l’utilisation de l’élément transféré par le flux.
b) La ressource ou l’origine du flux est le moyen c’est-à-dire ce qui a permis de satisfaire, de financer un besoin.
Dans l’analyse comptable des opérations, la ressource correspond au point de départ (origine) du flux alors que l’emploi correspond au point d’arrivée (destination) du flux. En comptabilité, pour une même opération, la ressource doit être égale à l’emploi.

Application :
L’analyse comptable des opérations ci-dessous en emploi et ressource.
a) Achat matériel de transport 5 000 000 Fcfa en espèces E = matériel de transport 5 000 000 Fcfa R = caisse 5 000 000 Fcfa
b) Vente de marchandises à crédit     100 000 Fcfa E = clients   100 000 Fcfa R = vente marchandises    100 000 Fcfa
c) Achat de marchandises 2 500 000 Fcfa règlement - 500 000 Fcfa en espèces - 1 000 000 Fcfa par chèque bancaire - 1 000 000 à crédit E = achat de marchandises 2 500 000 Fcfa R1 = caisse   500 000   R2 = banque 1 000 000 Fcfa R3 = fournisseurs (crédit) 1 000 000 Fcfa
d) Versement d’espèces en banque  300 000 Fcfa E = banque  300 000 Fcfa R = caisse  300 000 Fcfa

EXERCICES
I) Une transaction commerciale est effectuée entre deux commerces et s’illustre par le diagramme suivant :
Flux financier (10 000 F)
Flux financier du montant payé
Présenter l’analyse comptable de cette opération :
 - dans la comptabilité du commerce A - dans la comptabilité du commerce B

II) Une entreprise de la place vend au comptant des marchandises pour 100 000 F.
1) Présenter le diagramme des flux 2) Présenter l’analyse comptable de cette transaction

III) On a noté les opérations suivantes à la menuiserie « Meuble Décor» au cours du mois de septembre :
- Achat de 500 kg de bois de chêne et de 2 tonnes de bois de sapin, payable 700 000 à la fin décembre - Achat de vis, clous et articles de petite quincaillerie et payé 16 000Fcfa en espèces ; - Réception et paiement de la note d’honoraire d’une entreprise d’intérim 56 000 Fcfa en espèces ; - Vente de 25 tables à l’entreprise « le Mobilier Moderne » la facture de 675 000 Fcfa est payable pour moitié fin septembre et pour moitié fin novembre - Vente d’une armoire à un client de passage qui paie 24 000 Fcfa immédiatement en espèces ; - Paiement de la taxe professionnelle au percepteur pour 84 000 Fcfa en espèces ; - La banque avise la menuiserie que « le Mobilier Moderne » a effectué un paiement de 337 500 Fcfa - Achat d’un toner pour l’imprimante laser de l’ordinateur payé 16 000 au fournisseur - L’exploitant de la menuiserie « Meuble Décor » prélève 50 000 dans la caisse pour ses besoins personnels - Les salariés ont travaillé tout le mois, le chef de la menuiserie leur remet leur salaire d’un montant de 1 940 000 Fcfa.
Commerce A
Commerce B

Travail à faire :
a) Pour chacune des opérations énumérées, présenter un cadre du modèle ci-dessous en notant la valeur du flux dans (la) ou (les) case(s) convenable(s).
N° de l’opération Entrée Sortie Flux physique Flux monétaire
b) Parmi les flux physiques externes  énumérés ci-dessus, quels sont ceux qui concernent :
- les matières premières ; - les fournitures consommables ; - les services ; - les produits finis ; - les marchandises.

IV) « Esther couture » est une entreprise de fabrication des vêtements
1. Esther ouvre un compte en banque au nom des établissements Esther Couture et y dépose 400 000 F.

2. Esther obtient du Crédit Lyonnais un prêt de 3 200 000 F dont le montant est versé au compte qui vient d’être ouvert. Ce prêt sera rémunéré par un intérêt annuel de 480 000 F.

3. Esther loue un bâtiment et en verse le loyer 400 000 F ;

4. Esther achète des machines à coudre pour 640 000 F payées le quart au comptant par banque ;

5. Esther achète du tissu pour 1 700 000 F payé sur le champ en espèces ;

6. Esther achète du mobilier (chaises, tables, armoires) pour 500 000 F payés immédiatement ;

7. Deux ans plus tard Esther rembourse le prêt plus 960 000 F d’intérêt.
Travail à faire :
a) Pour chacune des opérations énumérées ci-dessus, présentez une grille de modèle indiqué dans l’exercice précédent, en notant la valeur du flux dans la (ou les) case(s) convenables.
b) Parmi les flux énumérés ci-dessus quels sont ceux qui sont : - des flux d’investissement ; - des flux de financement et pour quels montants.